Gelir Vergisi Genel Tebliği Taslağı (Seri No:304)
- 25 Nisan 2018
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI
(SERİ NO:304)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç, Kapsam, Yasal Düzenleme ve Dayanak
Amaç ve kapsam
MADDE 1 - (1) 25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa,
21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla eklenen Geçici 21 inci maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesi bu Tebliğin amaç ve kapsamını
oluşturmaktadır.
Yasal düzenleme ve dayanak
MADDE 2 - (1) 4447 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 21- Bu Kanunun geçici 19 uncu ve geçici 20 nci maddeleri
kapsamında işe alınanların ücretlerinin, ilgili yılda uygulanan asgarî ücretin aylık brüt
tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin
asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, verilecek muhtasar beyanname
üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.
Bu madde kapsamında yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kâğıtlara ait
damga vergisinin aylık brüt asgarî ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden kısmı beyan
edilmez ve ödenmez.
Bu maddeyle sağlanan vergi teşvikleri 2020 yılı Aralık ayı aşılmamak üzere, teşvik
kapsamına giren çalışanlar için 12 ay süreyle uygulanır. Ancak bu süre; işe giriş tarihi
itibarıyla teşvik kapsamına giren; 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından
küçük erkek çalışanlar ile Kuruma engelli olarak kayıtlı sigortalılar için 18 ay olarak dikkate
alınır. Bu madde kapsamındaki vergi teşvikleri, bu Kanunun geçici 20 nci maddesi
kapsamında sağlanan teşvikten yararlanılan çalışanlar için maddede yazılı süre ve şartlarla
sınırlı olarak uygulanır, prim ve ücret desteği sağlanmayan aylar için vergi teşvikleri de
uygulanmaz.
Bu madde kapsamında teşvikten yararlanılmış olan çalışanın teşvik süresini
tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen şartların
sağlanması kaydıyla üçüncü fıkrada belirtilen yararlanma süresini aşmamak üzere söz
konusu çalışan için, yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar
bu teşvikten yararlanılabilir.
Bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer
kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz.
Bu madde hükümleri; 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası
kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerleri ile 2886 sayılı Kanuna, 4734 sayılı
Kanuna ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734
sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri ile sosyal güvenlik destek
primine tabi çalışanlar ve yurtdışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmaz.
2
Bu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsamındaki desteklerden faydalananlar hariç
olmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan
işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda
sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi
veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar
sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı
takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet
beyannamesinden itibaren bu Kanunun geçici 19 uncu maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen
süre kadar bu maddede yer alan vergi teşviklerinden yararlandırılır.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ile mahsup şeklini ve dönemini
belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
İKİNCİ BÖLÜM
Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler
Öngörülen teşvik
MADDE 3 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesiyle, aynı Kanunun Geçici
19 ve Geçici 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan
ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan
gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar
beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj
teşviki sağlanmaktadır.
I- 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere
gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması
Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına ilişkin şartlar
MADDE 4 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında öngörülen
şartları taşıyan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında işe aldıkları
sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar dahilinde
yararlanacaktır.
a) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması,
b) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla
31/5/2016 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4
üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna
bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması,
c) Sigortalının işe alındığı yıldan bir önceki takvim yılında işe alındığı işyerinden
bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması.
İstisna uygulamasında süre
MADDE 5 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan
sigortalılar için sağlanan gelir vergisi stopajı desteği, 1/1/2018 tarihinden 31/12/2020 tarihine
kadar uygulanmak üzere, teşvik kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile
uygulanır.
Bu süre; engelli, 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük
erkek çalışanlar için 18 ay süre ile uygulanır.
3
(2) 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan
işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda
sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle, Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi
veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar
sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı
takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet
beyannamesinden itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlandırılır.
Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulaması
MADDE 6 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesinden yararlanan
işverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2020 tarihini geçmemek üzere, sigortalının
1/1/2018 tarihinden itibaren işe alındığı aydan başlamak ve öngörülen süreleri aşmamak üzere
her ay verilecek muhtasar beyannamelerde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde
uygulanır. Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren
mükellefler tarafından gelir vergisi stopajı teşviki, üç aylık dönemler itibarıyla dikkate alınır.
(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesine göre prim desteğinden
faydalanılamayan durumlarda gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.
(3) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekse
ilave istihdam edilenlerin 31/12/2020 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, işten çıkış
tarihinden önceki takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde
kalınmak koşuluyla, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe
alınanlardan kalan sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için
teşvikten yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenir.
Örnek 1: İşveren (A)’nın, 2017 yılı içinde verdiği aylık muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerindeki ortalama sigortalı sayısı 20’dir. Bu işveren, 2017 yılı ortalaması olan 20
sigortalısına ilave olarak 2018 yılının Nisan ayında destek kapsamında bulunan 5 sigortalı
istihdam etmiştir.
Buna göre, işveren (A), Nisan ayında istihdam ettiği ve şartların tamamını taşıyan 5
sigortalısı için teşvikten yararlanabilecektir.
Örnek 2: İşveren (B)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 30’dur. Bu işveren, 8/5/2018 tarihinde ilave
istihdama ilişkin şartları taşıyan 8 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya
başlamıştır.
İşveren (B), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 4 işçisini işten çıkarmıştır.
Bu durumda işveren (B), ilave istihdam etmiş olduğu 8 işçi için Eylül 2018’e kadar ilave
istihdam teşvikinden yararlanacak olup bu tarihten sonra ise 2017 yılında istihdam ettiği
ortalama 30 sigortalının üzerinde kalan 4 işçi için teşvikten yararlanacaktır. Teşvikten
yararlanacağı 4 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektir.
Örnek 3: İşveren (C)’nin muhtasar ve prim hizmet beyannamelerine göre ortalama
işçi sayısı 2017 takvim yılında 40, 2018 takvim yılında ise 43’tür. İşveren (C), ilave istihdama
ilişkin şartları taşıyan 1/8/2018 tarihinde 5 işçi, 1/3/2019 tarihinde 6 işçi istihdam etmiş ve
teşvikten yararlanmaya başlamıştır.
Bu işveren 1/6/2019 tarihinde toplam işçi sayısı 51 iken teşvik kapsamında olmayan 5
işçisini işten çıkarmış ve işçi sayısı 46 ya düşmüştür. Bu durumda, 2017 yılı ortalama işçi
sayısı olan 40 işçinin altına düşülmediğinden, 2018 yılında ilave istihdam kapsamında işe
alınan 5 işçi için teşvikten yararlanmaya devam edilecektir.
4
Öte yandan, işveren (C) 2019 yılında istihdam ettiği 6 işçiden, 2018 yılı ortalama işçi
sayısı olan 43 işçinin üzerinde kalan 3 işçi için teşvikten yararlanmaya devam edebilecektir.
Teşvikten yararlanacağı 3 işçinin hangileri olacağı işveren tarafından serbestçe
belirlenecektir.
Örnek 4: İşveren (D), 2017 takvim yılında tescil ettirdiği işyerinde sigortalı işçi
çalıştırmamıştır. 3/2/2018 tarihinde işe aldığı 2 işçi için ilk defa sigortalı bildiriminde
bulunmuştur.
Bu işveren, ilk defa sigortalı bildiriminde bulunduğu ayı takip eden üçüncü aya ilişkin
(Mayıs ayına ait olup Haziran ayında verilecek) aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar
ve prim hizmet beyannamesinden itibaren Mayıs ayına ilişkin ödediği ücretler üzerinden gelir
vergisi stopajı teşvikinden yararlanmaya başlayacaktır.
2018 yılında işe yeni başlayan mükellefler için de gelir vergisi stopaj teşviki aynı
şekilde uygulanacaktır.
II - 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere
ilişkin gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması
Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına ilişkin şartlar
MADDE 7 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında öngörülen
şartları taşıyan ve imalat sektöründe faaliyette bulunan özel sektör işverenleri, 1/1/2018
tarihinden itibaren işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden
aşağıdaki şartlar dahilinde yararlanacaktır.
a) İşverenin, 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet
belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalamasının 1 ila 3 olması,
b) İşverenin ustalık belgesi sahibi olması,
c) Sigortalının işe giriş tarihi itibariyle 18 yaşından büyük ve 25 yaşından küçük
olması,
ç) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması,
d) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla
5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında
Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç
5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı
olmaması,
e) Sigortalının, 2017 yılında işyerinden Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilen aylık
prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalı
sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınması.
İstisnanın uygulamasına ilişkin süre
MADDE 8 - (1) Bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki, 31/12/2018
tarihine kadar uygulanmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2018 tarihleri arasında teşvik kapsamına
giren çalışanlara uygulanır.
Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulanması
MADDE 9 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesinden yararlanan
işverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2018 tarihini geçmemek üzere, sigortalının
işe alındığı ayı takip eden ilk aydan başlamak üzere her ikinci ay için uygulanır. Üç aylık
muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler tarafından
5
gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasında, üç aylık dönemlere tekabül eden aylar dikkate
alınır.
(2) Bu madde kapsamına giren işyerleri en fazla iki sigortalı için destekten
yararlanabilir.
(3) 2018 yılında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan işyerleri ile daha önce Kanun
kapsamına alındığı halde 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet
belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen ve 2018 yılında ilk defa
sigortalı bildiriminde bulunan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanamaz.
(4) 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde
kayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 3’ten fazla olan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlanamaz.
(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesine göre prim ve ücret desteği
sağlanmayan aylar için gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.
(6) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekse
ilave istihdam edilenlerin 31/12/2018 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, 2017
takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla,
terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan
sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için teşvikten yararlanılacağı
işveren tarafından serbestçe belirlenir.
Örnek 5: İmalat faaliyetinde bulunan işveren (E)’nin 2017 yılı muhtasar ve prim
hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 3 işçidir. İşveren 15/1/2018 tarihinde
ilave istihdam şartlarını taşıyan 3 ilave işçi istihdam etmiştir.
İşveren (E)’nin, işe aldığı ilave 3 işçiden 2’si için işe giriş tarihini takip eden aydan
başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Şubat, Nisan, Haziran, Ağustos, Ekim, Aralık
ayı ücretleri üzerinden, bu aylara ilişkin vereceği muhtasar beyannamelerinde gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlanacaktır.
Örnek 6: Üç ayda bir muhtasar beyanname veren ve imalat faaliyetinde bulunan
işveren (F)’nin 2017 yılı muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısı
ortalaması 2 işçidir. İşveren 15/2/2018 tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 2 ilave işçi
istihdam etmiştir.
İşveren (F)’nin, işe aldığı ilave 2 işçiden dolayı işe giriş tarihini takip eden aydan
başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Mart, Mayıs, Temmuz, Eylül, Kasım ayı
ücretleri üzerinden, 2018 yılı Nisan, Temmuz, Ekim ve Ocak 2019’da vereceği muhtasar
beyannamelerinde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde gelir vergisi stopajı
teşvikinden yararlanacaktır.
Örnek 7: İşveren (G)’nin, 2017 takvim yılında verdiği muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 1’dir. Bu işveren, 8/3/2018 tarihinde ilave istihdama
ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya
başlamıştır. İşveren (G), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 1 işçisini işten
çıkarmıştır.
Bu durumda işveren (G), ilave istihdam etmiş olduğu 2 işçi için Nisan, Haziran ve
Ağustos aylarında ilave istihdam teşvikinden yararlanacak olup Ekim ve Aralık aylarında ise
2017 yılında istihdam ettiği ortalama 1 sigortalının üzerinde kalan 1 işçi için teşvikten
6
yararlanacaktır. Teşvikten yararlanacağı 1 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe
belirlenecektir.
III-Ortak hükümler
Uygulamanın esasları
MADDE 10 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında gelir
vergisi stopajı teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle asgari geçim
indirimi dikkate alınır.
(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında muhtasar beyanname/
muhtasar ve prim hizmet beyannameleri üzerinden terkin edilecek tutar, teşvikten yararlanılan
sigortalı bazında ve teşvikten yararlanılan yılda uygulanacak asgari ücretin aylık brüt tutarının
çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim
indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutarı geçemez.
(3) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesinde yer alan gelir vergisi stopajı
teşvikinden yararlanmak isteyen işverenlerin, Tebliğin ekinde yer alan “İstihdamın Teşvikine
İlişkin Bildirim”i (EK:1) doldurmaları ve muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet
beyannamesi ekinde vermeleri zorunludur. Bildirimin Tablo-I bölümünün (XIV) numaralı
sütununun toplam satırında yer alan tutar, Tablo-II’nin (J) sütununa aktarılacaktır.
(4) İşverenler, bildirimin Tablo-II’nin (J) sütununda yer alan terkin edilebilecek vergi
tutarını verecekleri muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin TabloI
"Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (20-e) No.lu satırında (4447 sayılı Kanunun Geçici
21 inci maddesi kapsamında terkin edilecek tutar) göstereceklerdir. Bu tutar, aynı
beyannamenin (19) No.lu satırında gösterilen gelir vergisi kesintisi toplamından indirilerek
terkin işlemi gerçekleştirilmiş olacaktır.
(5) Terkin işlemi sonrasında kalan gelir vergisi tutarı, muhtasar beyannamenin/
muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (21) No.lu “Terkin sonrası Kalan Gelir Vergisi
Tutarı” satırında gösterilecektir. Bu tutar tahakkuka esas alınacak ve beyannamenin Tablo-II
“Tahakkuka Esas İcmal Cetveli” bölümünün (2) No.lu “Tahakkuk Eden” satırına
aktarılacaktır.
(6) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında terkine konu edilen tutar
muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (20-e) No.lu satırında
gösterilmiş olduğundan, vergi dairesince ayrıca bir terkin işlemi yapılmayacaktır.
(7) 7103 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin 1/1/2018 tarihinden itibaren uygulanmak
üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi nedeniyle;
a) Kanunun yayımı tarihine kadar Tebliğin 4 ve 7 nci maddesindeki şartları taşıyan
sigortalılardan dolayı yararlanılamayan gelir vergisi stopajı teşvik tutarları, bu tarihten sonra
verilecek ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde mahsup
edilecektir. Mahsup işleminin yapılabilmesi için teşvikten yararlanılamayan dönemlere ait
bilgilerin de ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde verilecek
bildirime eklenmesi gerekmektedir.
b) Bu suretle mahsup edilemeyen bir tutarın kalması halinde, kalan tutar, sonraki
aylarda verilecek muhtasar beyannameler üzerinde, yukarıda açıklanan esaslar çerçevesinde
mahsup edilecek olup önceki dönemlere ait muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet
beyannameleri için bu nedenle düzeltme yapılmayacaktır.
7
c) Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren
mükelleflerce doldurulacak olan bildirimde, teşvikten faydalanılan her ay ayrı satırda
gösterilecektir.
Örnek 8: İşveren (H)’nin, 2017 takvim yılında verdiği muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 20 dir. Bu işveren, 8/1/2018 tarihinde ilave istihdama
ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiştir.
İşveren (H), 2018 yılı Ocak, Şubat ve Mart aylarına ilişkin muhtasar beyannamelerini
kanuni süresinde vermiştir. İşveren (H) Ocak, Şubat ve Mart aylarında gelir vergisi stopajı
teşvikinden yararlanamamıştır.
Bu durumda, işveren (H) yararlanamadığı gelir vergisi stopaj teşvik tutarını, Ocak,
Şubat ve Mart ayı için Nisan ayına ait olup Mayıs/2018 de vereceği muhtasar ve prim hizmet
beyannamesi üzerinden mahsup edecektir.
Örnek 9: İşveren (I), 2017 yılı için verdiği muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerinde ortalama 5 işçi çalıştırdığını bildirmiştir. İşveren (I), 1/6/2018 tarihinden
itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını, Tebliğin 4 üncü maddesindeki ilave istihdama
ilişkin şartları taşıyan 1 ilave işçi ile 6’ya çıkarmıştır. İlave istihdam edilen işçi bekar olup
asgari ücret almaktadır.
Bu işverenin teşvikten faydalanacağı tutar aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.
Aylık Brüt Ücret Tutarı 2.029,50 TL
Aylık Vergi Matrahı [2.029,50-(2.029,50x%15=)] 1.725,07 TL
2018 Yılı Haziran Ayı Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi 258,76 TL
Asgari Geçim İndirimi 152,21 TL
4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek
Tutar (258,76-152,21=)
106,55 TL
Bu İşçi için Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [258,76-(152,21+106,55=)] 0 TL
Örnek 10: İşveren (L), 2017 yılı için verdiği muhtasar ve prim hizmet
beyannamelerinde ortalama 12 işçi istihdam ettiğini bildirmiştir. İşveren (L), 1/12/2018
tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını, ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan
1 ilave işçi ile 13’e çıkarmıştır.
2018 yılı Aralık ayında istihdam edilmeye başlanan ve 5.000 TL brüt ücret alan ilave
istihdama ilişkin tüm şartları taşıyan bekâr çocuksuz bir hizmet erbabı için yararlanılacak
teşvik tutarı aşağıdaki gibi olacaktır.
Aylık Brüt Ücret Tutarı 5.000,00 TL
Aylık Vergi Matrahı [5000-(5000x%15*)] 4.250,00 TL
2018 Yılı Aralık Ayında Hesaplanan Vergi 850,00 TL
2018 Yılı Aralık Ayında Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi 345,01 TL
8
Asgari Geçim İndirimi 152,21 TL
4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek
Tutar (345,01-152,21=)
192,80 TL
Bu İşçi için Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [(850-(192,80+152,21)=] 504,99 TL
*SGK primi işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15
Teşvikten yararlanılamayacak olan durumlar
MADDE 11 - (1) Aşağıda yazılı çalışanlardan dolayı, söz konusu madde ile getirilen
gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılamaz.
a) Kamu idarelerine ait işyerlerinde çalışanlar,
b) 21/4/2005 tarihli ve 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası
kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde çalışanlar,
c) 8/9/1983 tarihli ve 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa, 4/1/2002 tarihli ve 4734
sayılı Kamu İhale Kanununa ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve
yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerlerinde
çalışanlar,
ç) Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar,
d) Yurt dışında çalışan sigortalılar,
e) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddesinde öngörülen diğer şartları
sağlayamayan işyerlerinde çalışanlar.
Diğer hususlar
MADDE 12 - (1) Üç aylık dönemler halinde verilen muhtasar beyannamelerde/
muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki ilave istihdam ile ilgili şartların varlığı her bir
ay için ayrı ayrı değerlendirilerek terkin edilecek tutar belirlenecektir.
(2) Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir işyeri için ayrı ayrı aylık prim
ve hizmet belgesi veren işverenler, ilave istihdamdan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine
ilişkin şartları her işyeri için ayrı ayrı dikkate alacaktır. İşverenin birden fazla işyerindeki
çalışanlarına yaptığı ücret ödemeleri ile ilgili tek muhtasar beyanname/muhtasar ve prim
hizmet beyannamesi vermesinin bir önemi bulunmamaktadır.
(3) 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesi
kapsamında, ferdi işletmelerin sermaye şirketlerine devir olunması, kollektif ve adi komandit
şirketin sermaye şirketine dönüşmesi hali ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen devir
işlemlerinde işverenler, bu işlemler öncesinde ilave istihdam kapsamında olan işçiler için
teşvikten faydalanmaya devam ederler.
(4) İlave istihdam teşvikinden faydalanan işverenin ölümü halinde, aynı işe devam
eden mirasçıların şartları taşımak kaydıyla teşvikten faydalanmaları mümkündür.
(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında, gelir vergisi stopajı
teşvikinden yararlanmakta olan işverenler; aynı sigortalı için diğer kanunlarda yer alan benzer
nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz.
9
(6) Bu madde kapsamında teşvikten yararlanılmış olan çalışanın, teşvik süresini
tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen şartların
sağlanması kaydıyla belirlenen yararlanma süresini aşmamak üzere söz konusu çalışan için,
yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar bu teşvikten
yararlanılabilir.
(7) Teşvik uygulamasında, işverenlerin tam veya dar mükellefiyet esasında
vergilendirilmesinin bir önemi bulunmamaktadır.
(8) Teşvikten yararlanan işverenlerin sonradan yapılan tespitlerde teşvikten
yararlanma şartlarını haiz olmadıklarının belirlenmesi halinde, tahakkuk ettirilerek terkin
edilen vergi, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ile 21/7/1953 tarihli ve 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde gerekli
müeyyideler uygulanarak tahsil edilecektir.
Yürürlük
MADDE 13 - (1) Bu Tebliğ 1/1/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14 - (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
