Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No 4)
- 25 Nisan 2018
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ (II) SAYILI LİSTE UYGULAMA GENEL TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO:4)
MADDE 1- 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Özel
Tüketim Vergisi (II) sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin;
a) (II/Ç/4) bölümünün ikinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal süresi içinde mücbir sebepler veya
beklenmedik durumlara bağlı olarak ihraç edemeyen ihracatçıların ek süre talepleri ilgili vergi
dairesi başkanlığı/defterdarlık tarafından Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(II/A-8.6) bölümünde yapılan açıklamalara göre değerlendirilir.”
b) (II/Ç/5) bölümünde yer alan “gerek Kanunda belirtilen süre (teslim tarihini takip
eden aybaşından itibaren üç ay) içerisinde gerekse bu süre” ibaresi, “Tebliğin (II/Ç/4)
bölümünde belirtilen süreler içerisinde veya bu süreler” şeklinde değiştirilmiştir.
MADDE 2- Aynı Tebliğin (II) Kısmının başlığı “II- İSTİSNALAR, VERGİ
İNDİRİMİ VE VERGİNİN İADESİ” şeklinde değiştirilmiş, aynı Kısma başlığıyla birlikte
aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“F- BAZI TAŞITLARIN İMALİNDE KULLANILAN (IV) SAYILI LİSTEDEKİ
MALLAR İÇİN ÖDENEN ÖTV’NİN İADESİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 9/A maddesinde, bu Kanuna ekli (II) sayılı listenin
8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların imalinde
kullanılan (IV) sayılı listedeki malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen
ve beyan edilen ÖTV’nin, (II) sayılı listedeki malların imalatçısına iade edilmesine imkân
tanınmış olup, iadeye ilişkin usul ve esasları belirleme hususunda Maliye Bakanlığına yetki
verilmiştir.
1. İade Talep Edebilecekler
İade uygulamasından, sadece ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin 8701.20, 87.02,
87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan taşıtların imalatında kullanılan (IV) sayılı
listedeki mallarla sınırlı olmak üzere, söz konusu taşıtların sanayi sicil belgesini haiz
imalatçıları yararlanabilir. Dolayısıyla, imalatçı niteliği taşımayan motorlu araç ticareti
yapanlar tarafından, taşıta eklenen ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan mallar için
ödenen ÖTV iade edilmez. Örneğin, otomobil imalatçısı (A) tarafından taşıtın imalat
aşamasında kullanılan hoparlör için alış belgelerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin iade
edilmesi mümkündür. Ancak, motorlu araçların perakende ticareti faaliyetiyle iştigal eden
otomobil bayii (B) tarafından, müşterinin talebi üzerine taşıta takılan hoparlör için, alış
belgelerinde gösterilse dahi, ÖTV’nin iade edilmesi mümkün değildir.
Diğer taraftan, Türkiye’de kayıt ve tescil edilmemiş taşıtlar üzerinde tadilat veya ek
imalat yapmak suretiyle motorlu araç ticareti yapanların da sanayi sicil belgesinde yer alan
üretim konusu ile sınırlı olmak üzere, ilk iktisap aşamasından önce ek imalat yaptıkları
taşıtların imalinde kullandıkları (IV) sayılı listedeki malların alış faturaları ve benzeri belgeler
üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin iadesini talep etmeleri mümkündür. Örneğin,
2
“minibüs, otobüs tadilatı” konusunda sanayi sicil belgesini haiz imalatçının, faaliyet konusuna
uygun olarak ilk iktisap aşamasından önce panelvan olarak alıp minibüse tadil ettiği aracın
koltuklarının arkasına taktığı/eklediği monitörler için yüklendiği ÖTV’nin iadesini talep
etmesi mümkündür.
2. İadesi Talep Edilebilecek Tutar ve İade Talep Süresi
ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04, 87.11 G.T.İ.P.
numaralarında yer alan taşıtların imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki mallar için iadesi
talep edilebilecek ÖTV tutarı, yalnızca ÖTV mükelleflerinden satın alınan veya taşıtın
imalatçısı tarafından doğrudan ithal edilen (IV) sayılı listedeki mallar için söz konusudur.
ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan alınan (IV) sayılı liste kapsamındaki mallar için
ödenen (dolayısıyla alış belgelerinde görünmemesi gereken ve malın fiyatına dâhil edilmiş
olan) ÖTV, imalatçıya iade edilmez.
Örnek: ÖTV mükellefi (A)’nın ürettiği radyoyu ÖTV ödeyerek satın alan taşıt
imalatçısı (B), söz konusu malı imal ettiği taşıtta kullanması halinde, (A)’nın satış faturasında
gösterilen ve yine (A) tarafından beyan edilerek vergi dairesine ödenen ÖTV tutarının iadesini
talep edebilir. Ancak, (A) tarafından ÖTV mükellefi olmayan (C)’ye satılan ve taşıt imalatçısı
(B) tarafından (C)’den satın alınan ve malın fiyatına dâhil edilmiş olan ÖTV, iade edilmez.
Benzer şekilde, (B) tarafından ithal edilen monitör için ithalat aşamasında gümrük idaresine
ödenen ÖTV’nin, bu malın maddede sayılan taşıtların imalinde kullanılması durumunda,
imalatçı (B)’ye iade edilmesi mümkündür.
İmalatçıdan satın alınan veya doğrudan ithal edilen (IV) sayılı listedeki malların oto
radyosu, hoparlör, monitör, ısıtıcı rezistansı, uzaktan kumanda cihazı gibi taşıtların
tamamlayıcı parçası veya eklentisi niteliğinde olması ve ticari teamüllere göre mutat olarak
taşıtlarla birlikte teslim edilen mallardan olması gerekir.
Taşıtların imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki mallar için ödenen ÖTV’nin
iadesinin, taşıtın üretiminde kullanıldığı vergilendirme dönemini takip eden dönemden
itibaren en geç bir yıl içinde talep edilmesi gerekir.
3. İade Uygulaması
ÖTV mükellefinden satın alınan veya doğrudan ithal edilen ÖTV Kanununa ekli (IV)
sayılı liste kapsamındaki malların, taşıtın imalatçısı tarafından 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04,
87.11 G.T.İ.P. numaralı taşıtların imalinde kullanıldığının vergi inceleme raporu veya YMM
tarafından düzenlenen raporla tespit ve tevsik edilmesi zorunludur. 5.000 TL’yi aşmayan iade
talepleri teminat, vergi inceleme raporu ve YMM raporu aranmaksızın, vergi dairesince
yapılacak kontrollere istinaden sonuçlandırılır.
İade talebinin nakden veya mahsuben yapılması mümkündür. Mahsuben iade talepleri,
mükellefin vergi borçları ve fer’ileri için yapılabilir.
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı olunan vergi
dairesine verilecek 429 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin ekinde yer alan
standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır.
3.1. İade Talebinde Aranacak Belgeler
İade taleplerinde, standart iade talep dilekçesi ekine aşağıdaki belgeler eklenir.
İade talep eden imalatçının sanayi sicil belgesinin aslı veya noter onaylı örneği (Bu
belge bir defaya mahsus olmak üzere verilecek olup, belgenin vize edilmesi veya yenilenmesi
halinde yeni belge ibraz edilir. İadenin YMM raporu ibraz edilerek talep edilmesi halinde bu
belge rapora eklenir.),
3
İadeye konu ÖTV tutarlarını içeren malların alımına ilişkin fatura ve benzeri
belgelerin listesi,
Taşıt imalatçısı adına düzenlenen ve üzerinde ÖTV’nin ayrıca gösterildiği fatura
veya benzeri belgelerin (mal ithal edilmiş ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ve
verginin ödendiğini gösteren gümrük makbuzu) örnekleri (İadenin YMM raporu ibraz
edilerek talep edilmesi halinde bu belgeler rapora eklenir.),
İmalatçı tarafından yurtiçinden satın alınan veya ithal edilen (IV) sayılı liste
kapsamındaki malların, taşıtların imalinde kullanıldığını gösteren YMM raporu (İadenin,
YMM raporu ibraz edilerek talep edilmesi halinde verilir.).
Gümrük beyannamesi ile gümrük makbuzunun ilgili gümrük idaresi, noter ya da
YMM tarafından onaylı örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna dair bir şerh
verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma yetkililerince onaylı fotokopisi,
imalatçının KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilir.
3.2. İade Talebinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri, Tebliğin (II/F/3.1) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça
hüküm ifade etmez. Bu belgelerin vergi dairesine ibrazı üzerine ilgili vergi dairesince, taşıtın
imalinde kullanılan (IV) sayılı listedeki mallara ilişkin ÖTV’nin, mükellefi tarafından
ödendiği teyit edilir. Bu teyitten sonra 5.000 TL’yi aşan mahsuben veya nakden iade talepleri,
vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. İadesi istenen tutar kadar
teminat verilmesi halinde, iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya
YMM raporu sonucuna göre çözülür.
Bir takvim yılının üç veya daha fazla vergilendirme döneminde YMM raporuna
istinaden iade alan mükelleflerin, her takvim yılı için herhangi bir vergilendirme dönemi vergi
dairesince incelemeye sevk edilir. İlgili vergilendirme döneminde iade alınan tutarla, vergi
inceleme raporuyla tespit edilen olması gereken iade tutarı arasında yüzde beşten fazla
farklılık bulunması (fazla iade alınmış olması) durumunda, mükellefin ilgili takvim yılında
iade aldığı tüm vergilendirme dönemleri vergi incelemesine sevk edilir.
MADDE 3 - Bu Tebliğin; 1 inci maddesi 27/3/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak
üzere yayımı tarihinde, 2 nci maddesi 1/4/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde, diğer hükümleri yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 4 - Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
